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财务报表中“不明差额”哪来的?

2020-12-14 17:33:46 来源:安徽会计网

财务报表是一面“镜子”,全面反映着企业财务管理状况和经成果。对企业来说,通过对财务报表的涉事项进行梳理,能够有效防稅务风险。

近日,甲市税务局在对L集团下属子公司J公司开税务风险应对时,就从财务报表数中“读出了税务风险。J公司最终根规定进行风险自查,并补缴了相应税款。

案例:“"财务费用”中有“不明差额

税务人员对公司的涉税料进行核实时发现,J公司2018年和2019年的年度企业所得税纳税申报表中,申报的财务费用分別为-536万元和-742万元。对照企业年度财务会计报表列报数据,利润表中“财务费用”项目金额与年度纳税申报表一致,但利润表“利息收入和“利息支出栏次列报显示,2018年发生额分別为-1350万元和660万元,2019年则分別为-1830万元和738万元。经计算,利润表列报的“财务费用中,除“利息收入”和“利息支出外,还存在“不明差额”,很可能隐务风险。

分析:承销费未按规定纳税调

经与企业财务人员沟通,税务人员发现,除利息收入和利息支出外,该企业2018年和2019年财务用中的其他支出,主要是公司为补充经营金、扩大生产规模而发行公司债券时,支付给证券公司的债券承销费,并已取得证券公司开具的普通发票。

据了解,该企业的公司债券分别于2018年、2019年经审批后发行。2018年6月,公司发行的券票面金额合计2亿元,债券偿还期限为2年,票面利率8%,承销妻154万元2019年4月发行的债券票面金额合计12亿元,券偿还期限为3年,票面利率8.5%销350万元。公司在会计核算时,将发行的徒券记入“应付券”科目,未按照“以公允价值计量的金融责券科目予以确认并核算,同时,该企业将相应承销费一次性记入“财务费用”科目,并在当年企业所得税算清缴时申报扣除,未按照规定进行纳税调整。

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干务处理题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)走,企业通过发行债券、取得货款、吸收保户储金等方式融而发生的合理的费用支出,符合资本化条件的,应计入相关资产成本不符资本化条件的,应作为财务用,進予在企业所得税前据实扣除。同时,《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规定,企业初始确认金融资产或金融负,应当按照公允价值计量。除公允价值计量目其变动计入当期损益的金融负债外,对于其他类别的金融負债,相关交易费用应当计入初始确认金额。

由比,J公司发行公司使券,支付给证券公司的承销妻,应在初始确认时,计入应何使券的账面价值中。同时,由于这两笔承销费符合税收政策所规定的本化条件,应堕着“应付债券”,在各年计提利息时,转入各年的财务费用,分期扣除,而不是在发行当年一次性税前扣除。经计算,公司2018年应调增应纳税所得额115.5万元,2019年应调增应納税所得额195万元,并补缴相应企业所得税款。

会计培训老师提醒:做好数据分析,防患于未然

2019年,财政部先后发布公告,对企业一般财务报表、合并报表的格式进行了修订,修订后的财务报表对企业财务用的信息列报要求更加详细,企业财务人员应当充分结合财务报表数括行涉事项分析,提前防范税务风险此外,按照规定,企业须确区分相关成本、费用属于本性支出还是收益性支出。2020年度的企业所得汇算清即将到来,納税人须按照规定,对应当资本化的支出资本化,并合规进行后续税务处理。



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